Antecedentes
El 16 de noviembre de 2020, el SAT y el Servicio de Impuestos Internos de los Estados Unidos de América (IRS por sus siglas en inglés Internal Revenue Service) llegaron a un acuerdo relativo la metodología del Enfoque Calificado para Maquiladoras (Qualified Maquiladora Approach (QMA por sus siglas en inglés), actualizando el acuerdo de 2016 conocido como Fast Track, utilizado para la determinación del cálculo del ingreso por maquila hasta el ejercicio 2019.
Con la reforma fiscal de 2022, se eliminó la opción de obtener una APA, siendo 2021 el último año en el que las maquiladoras pudieron tramitarlo para dar cumplimiento a los artículos 179 y 180 de la LISR por un periodo de 5 años.
Actualmente las empresas maquiladoras que no hayan tramitado un APA con anterioridad, deberán de cumplir con la normatividad de precios de transferencia al determinar su utilidad fiscal aplicando la base que resulte mayor de los siguientes cálculos establecidos en la LISR:
- El 6.9% sobre el valor total de los activos utilizados en la operación de maquila.
- El 6.5% sobre el monto total de los costos y gastos de operación de la operación en cuestión incurridos por la persona residente en el país, determinados de conformidad con las NIF.
Metodología QMA para 2020-2024
El 22 de julio, el SAT anunció en su portal oficial la renovación del QMA, alcanzado entre las autoridades competentes de Estados Unidos y México en 2016, por segunda vez durante la administración 2018-2024.
Dicho acuerdo tiene como objetivo que los contribuyentes estadounidenses con operaciones de maquila en México eviten la doble tributación y que, en el caso de las empresas mexicanas con operaciones de maquila, puedan asegurar su correcta tributación si obtiene un APA unilateral con el SAT conforme a los acuerdos establecidos tanto en EUA como en México.
¿Cuál es la diferencia entre el QMA de 2019 y años anteriores y el QMA para los ejercicios 2020-2024?
El QMA renovado, mantiene los cálculos principales a la metodología aprobada para 2019, actualizando solo algunos parámetros del modelo, como tipos de cambio, INPC, entre otros. Al igual que 2019, el nivel de cuentas por cobrar de las maquiladoras juega un papel importante al momento de determinar el ingreso por maquila con esta metodología.
Es importante recalcar que, actualmente el modelo publicado por el SAT cubre hasta 2023, y se espera una actualización de los parámetros para el año 2024.
¿Quiénes pueden aplicar el QMA 2020-2024?
El QMA renovado es solo aplicable para la determinación del ingreso por maquila que abarque desde el ejercicio fiscal 2020 hasta 2024, siempre y cuando, la empresa maquiladora en México haya iniciado el trámite para la obtención del APA ante las autoridades fiscales mexicanas que abarquen dichos ejercicios, así como, haber implementado correctamente una resolución correspondiente al ejercicio fiscal 2019 y anteriores. Asimismo, de acuerdo con el portal oficial del SAT, dicha resolución no debe encontrarse controvertida en medio de defensa alguno.
En caso de existir alguna controversia en algún medio de defensa, se debe de desistir del medio de defensa y haber implementado correctamente dicha resolución o haber aplicado correctamente lo dispuesto en el artículo 182, primer párrafo de la LISR (Safe Harbor).
¿Qué debo de hacer si aún no obtengo la resolución por los ejercicios fiscales 2019 y anteriores?
Recomendamos acercarse con la autoridad fiscal en compañía de su asesor en materia de precios de transferencia para revisar el estatus de la resolución y concluir dicho proceso lo más pronto posible, con el objetivo de continuar con la resolución para 2020-2024 en caso de que se haya realizado el trámite durante el plazo correspondiente.
Recomendaciones y conclusiones
Es importante que las empresas maquiladoras se acerquen con su asesor de precios de transferencia para revisar el estatus de sus resoluciones con el objetivo de cumplir en tiempo y forma con sus obligaciones fiscales. Asimismo, es importante actualizar las cifras financieras de la empresa maquiladora con el modelo QMA actualizado para medir los posibles efectos fiscales derivada de la metodología acordada.
Para más información, pueden consultar el siguiente sitio: Resoluciones para empresas que prestan servicios de maquila (sat.gob.mx)
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